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【俄罗斯税讯】第14期 俄罗斯税收管理的启示


发布日期:2017-11-02 访问次数: 字号:[ ]

 编者按:为更好地了解俄罗斯税制和税收管理情况,开展中俄国际税收交流和征管合作,服务对俄投资合作企业,根据国家税务总局2017年外事工作计划,黑龙江省国税局于2017年开展了毗邻国家税务交流,先后走访了俄罗斯联邦税务局、俄罗斯西北联邦管区税务局、圣彼得堡市联邦主体税务局、圣彼得堡市第7和第8 基层税务分局、哈巴罗夫斯克边疆区联邦主体税务局和哈巴罗夫斯克市中心区基层税务分局等7个俄罗斯各个层级的税务管理当局,就走出去企业在俄罗斯投资经营遇到的税收难题和所关心的问题,以及在编译研究俄罗斯税收信息过程中遇到的难点问题,与俄罗斯的税务同行进行了广泛深入的交流,增进了对俄罗斯税务管理和税收政策的理解,解答了企业关心的部分涉税问题,得到了有益的税收管理启示。现将《俄罗斯税收管理的启示——赴俄罗斯税务交流报告》编发于此,供广大走出去企业、个人和税务干部参考。

俄罗斯税收管理的启示

——赴俄罗斯税务交流报告

一、俄罗斯的税制体系和税收管理体系

(一)俄罗斯的税制体系。俄罗斯税法由《俄罗斯联邦税法典》(以下简称“税法典”)及据其颁布的其他有关法规组成。根据《税法典》,俄罗斯税费分为俄罗斯联邦税费、联邦主体税费和地方税费三个层级。联邦税费根据《税法典》和联邦法律确定,在联邦范围内缴纳,包括增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、矿产开采税、水税、野生动物和水生生物资源使用费、国家规费等8项税费。联邦主体税根据《税法典》和联邦主体法律确定,在相应的联邦主体范围内缴纳,包括公司财产税、博彩税和交通运输税等3个税种。地方税根据《税法典》和市政当局的法规确定,在相应市政地区缴纳,包括土地税、个人财产税(房产税)和商户费等 3项税费。联邦主体立法和地方立法可根据《税法典》规定确定联邦主体税费和地方税费减免、特定范围内的税率、纳税程序和截止时间等。企业所得税基本税率为20%,其中的3%支付给联邦预算,17%支付给联邦主体预算(2017年前为2%,18%)。联邦主体可根据《税法典》规定的联邦主体最低税率下限将税率降低至13.5%。2017年至2020年期间,各俄联邦主体有权对部分企业所得税纳税人最低税率的下限调低至12.5%。因此,在俄罗斯不同地区登记的纳税人的税收负担不同。

此外,《税法典》还针对小微企业规定了特别税收制度,符合条件的纳税人有权缴纳单一税,不再缴纳其他税费。特别税收制度包括简易征收制度、统一农业税、核定征收制度(部分经营活动估算收入统一税收制度)、产品分成协议制度和许可经营征收制度等。

俄罗斯针对数字经济的税收管辖权,自2017年1月1日开始,对外国公司通过互联网向俄罗斯纳税人提供电子服务及相关内容征收增值税。电子服务是指通过互联网提供计算机软件使用权,包括游戏和数据库的使用权。电子服务还包括提供互联网广告服务、发布信息服务、提供数据库服务、提供电子书和提供网上音乐、视频等。

(二)俄罗斯的税收管理体系。俄罗斯税务部门负责俄罗斯税收征管,同时负责企业的注册登记管理,为3级组织架构,组织目标是尊重纳税人的权利和义务,通过有效的监管和高质量的税收服务,确保营商活动便利透明。

俄罗斯联邦税务局隶属于俄罗斯联邦财政部,是俄罗斯联邦税务部门的中央机关,下设9个行业跨区域特大型纳税人税务管理局、9个联邦管区税务管理局、84个联邦主体税务局(俄罗斯有85个联邦主体,阿尔汉格尔斯克州和涅涅茨自治区共设1个联邦主体税务局)、1个跨区数据集中处理管理局、1个跨区转让定价调查局和1个跨区案头检查局。84个联邦主体税务局下设19个区税务管理局、104个市区税务管理局、112个市税务管理局和673个跨区税务管理局,全部为基层税务管理部门,对俄罗斯联邦税费、联邦主体税费和地方税费统一征收,实行全国统一规范的税务管理和服务。

9个行业跨区域特大型纳税人税务管理局包括跨区域特大型纳税人税务管理局第一局(石油行业)、第二局(天然气行业)、第三局(制造、建筑和贸易行业)、第四局(电力行业)、第五局(冶金行业)、第六局(交通运输行业)、 第七局(通信行业)、第八局(军工行业)、第九局(金融行业),对分管行业内的大企业进行管理,全俄罗斯有70%的税收收入来自特大型纳税人税务管理局。9个联邦管区税务管理局分别是中央联邦管区税务管理局、南部联邦管区税务管理局、西北联邦管区税务管理局、远东联邦管区税务管理局、西伯利亚联邦管区税务管理局、乌拉尔联邦管区税务管理局、伏尔加河沿岸联邦管区税务管理局、北高加索联邦管区税务管理局和克里米亚联邦管区税务管理局,对管区内的联邦主体税务局的税收执法和行政管理进行监督。

图1:俄罗斯联邦税务局系统

二、俄罗斯先进税务管理方法和深入交流的走出去企业涉税难题

(一)俄罗斯先进税务管理方法。据俄罗斯联邦税务局国际税务司介绍,俄罗斯的税收立法体系已经形成,在没有提高税率、增加税收负担的情形下,税收征管效率大大提高,保证了联邦预算收入的稳定增长。过去的5年,俄罗斯税收收入扣除物价因素增长16%,高于经济增长10个百分点。2016年组织国家预算收入14.5万亿卢布,同比增收7000亿卢布,增长5%。其中:增值税2.7万亿卢布,同比增长8.5%;企业所得税2.8万亿,同比增长6.6%;个人所得税3万亿卢布,同比增长7.5%;消费税1.3万亿卢布,同比增长27.6%,其中酒精饮料消费税增长27%。2017年一季度进入预算的税收收入增长25%,非油气行业的税收收入实际增长11%,增值税收入实际增长16%。这一成绩的取得,主要得益于以下3个方面的举措。一是得益于俄罗斯联邦税务局网站提供了全国统一的网页电子税务服务功能。纳税人可以通过网页电子服务办理涉税事项,并可通过电子服务获取合作伙伴的信息,增强合作透明度,防范合作风险。目前,纳税人电子申报率达到90%以上,借助电子申报系统为纳税人减少了三分之一的申报资料。二是得益于增值税税控与风险应对系统。自2015年1月1日起,俄罗斯采取了强有力的税收征管措施实现了增值税收入的大幅增长。(1)纳税人必须提交电子申报表,申报表中增加采购及销售发票信息登记表,未及时申报的企业将被冻结银行账户并产生连带税务责任。(2)税务部门上线运行增值税税控系统АСК НДС-2。该系统将纳税人申报信息自动录入数据库《Big data》, 并自动进行数据比对,包括与合同方进行自动比对,审核贸易的真实性,比对结果将显示出少报、错报、漏报的信息。联邦税务信息部将系统中发现有问题的纳税人名单下发至地方税务局,由地方税务局进行税务检查。(3)俄罗斯商业银行联动监管企业的纳税情况。对于未缴税或少缴税的企业,银行有权要求其提供完税证明,在企业无法提供证明的情况下,银行将冻结其账户、终止银行服务合同并上报至联邦税务信息部。(4)税务人员收到申报表中有少报、漏报、错报等问题的纳税人信息后,可要求纳税人提供相关发票及文件;经税务机关主管(副主管)同意对纳税人进行实地税务检查;对纳税人进行住所、文件及实物的核查(为新增权限)。三是得益于在毛皮制(商)品流通领域实施电子标签税收监管。从2016年4月1日起,欧亚经济联盟国家试行对毛皮大衣和皮革制品粘贴电子标签,从2016年8月12日起,欧亚经济联盟国家销售的毛皮大衣和皮革制品必须粘贴电子标签,此举主要是打击皮革制品的“灰色贸易”。由于2016年在欧亚经济联盟国家实行皮革制品粘贴电子标签做法,俄罗斯皮革制品交易额增长近8倍。此外,20%的皮革制品制造、销售企业过去没有向税务机关报税,现在也开始向俄税务机关申报并纳税。由于俄罗斯联邦政府试点在天然皮革制品打印流通监管标识之后取得了预期效果,有力打击了走私和假冒伪劣产品的生产和流通,加强了税收征管。2017年2月1日开始,俄罗斯又对药品行业开始试点打印流通监管标识,由俄罗斯联邦税务局实施药品流通监管标识打印系统的具体开发与应用工作,预示着此项措施适用的范围将不断扩大。

图2:俄罗斯皮革制品电子标签

(二)深入交流的走出去企业涉税难题。一是在俄罗斯申请享受税收协定待遇程序问题。据俄罗斯联邦税务局国际税务司介绍,在俄罗斯取得收入的中国居民需要向俄罗斯境内的支付人提供中国主管税务机关出具的《中国税收居民身份证明》。税收居民身份证明需要在对外支付前出具,并且翻译成俄语。同时需要提供证明其是该收入受益所有人的证明材料,具体为哪些材料,目前尚未有明确规定。二是跨境大桥建设俄方施工项目增值税退税问题。据哈巴罗夫斯克边疆区联邦主体税务局介绍,增值税优先退税必须是投资优先项目。在俄罗斯,一个纳税周期终了后,仍有可抵扣的增值税时,可以向税务机关申请退还未抵扣的增值税。但申请退还增值税时必须提供银行担保。此举是为了保障税务机关经过审计发现申请退还增值税的纳税人没有退税资格情况下,该笔税款不流失,相应的税款由提供担保的银行来偿付。从2017年1月1日起,申请退还增值税的纳税人提供的银行担保有效期限应自提出申请之日起不少于10个月。此前的规定是8个月。三是在俄中方员工个人所得税税率适用问题。据圣彼得堡联邦主体税务局介绍,在俄中方员工连续12个月内在俄罗斯联邦居住183天以上的,构成俄罗斯常住居民个人,对其来源于俄罗斯境内外的全部所得按照13%的税率缴纳个人所得税;不足183天的,仅就来源于俄罗斯境内的所得缴纳个人所得税,其中,经有关部门许可具有高素质专家身份的中方员工按照13%的税率缴纳,其他人员按照30%的税率缴纳,不存在前6个月按30%的税率纳税,之后按13%的税率纳税的规定。四是在俄中方员工个人缴纳社会保障税(费)存在双重征收问题。经与俄罗斯联邦税务局国际税务司交流,对于退休后不在俄罗斯居住的中方员工确实存在养老保险费的双重征收问题,但关于中俄税收协定的解释权限在俄罗斯联邦财政部。五是税收法律救济问题。据哈巴罗夫斯克边疆区联邦主体税务局介绍,税务机关设有专门受理纳税人申诉的办公室,2016年受理的纳税人申诉400余件,但80%的申诉都是税务机关胜诉。纳税人认为税务机关及其工作人员行为不恰当的,可以向被申诉机关的上一级税务机关进行申诉。如《税法典》中未有其他规定,申诉人自知道或应当知道自身权益被损害之日起一年之内有权直接向上一级税务机关进行申诉。对受理申诉机关关于申诉处理决定不服的,在该处理决定作出之日起三个月内,可向授权负责监督税收及费用征收的联邦执行权力机关进一步申诉。申诉期已过,但有正当理由的,根据申诉人的申请,上一级税务机关可以恢复其申诉期。纳税人认为税务机关及其工作人员行为不恰当的,也可以直接向法院起诉。

三、俄罗斯税收管理的启示与借鉴

(一)信息技术和大数据的有效运用,是促进纳税遵从、提高征管质量的有效方法。俄罗斯联邦税务局正在实现税收征管新的数字化转型——IT架构已经成为所有税收征管流程的基础。联邦税务局数据处理中心是所有税收征管业务的唯一平台,云存储、大税据和高级分析技术的有效使用,实现了纳税人一户式电子档案管理,提供了便捷的纳税人网络电子申报办税、在线查询等服务功能,实现了货物流动的在线监控、零售交易数据的实时传送、依托大数据的税收风险的自动识别筛选,促进了纳税人税收遵从,提高了税收管理效率和质量,成为俄罗斯联邦税务局引以为豪的成功管理创新,为我国税收征管信息化建设和依托大数据的税收风险管理提供了很好的参考模式,需要学习借鉴。

(二)在线主动遵从方案为应对数字经济跨境税收征管提供了可行方案。俄罗斯自2017年1月1日开始,对外国公司通过互联网向俄罗斯纳税人提供电子服务及相关内容征收增值税,但如何进行税收征管是个难题,特别是居民个人从互联网下载外国公司提供的软件、视频、文本等电子服务。对此,俄罗斯联邦税务局在2017年1月1日实行了在线主动遵从方案,在俄罗斯联邦税务局官方网站开设“互联网公司增值税电子税务局”(网址https://lkioreg.nalog.ru/ru),为外国互联网公司通过互联网申请办理在俄罗斯税务当局的税务登记提供了便利,解决了外国公司网上销售远程申报缴纳俄罗斯增值税的难题。对跨境电商提供的电子服务销售征税是应对数字经济税收问题的发展趋势,我国可积极研究借鉴这一有益的做法,通过互联网技术和数据监控,提供跨境远程电子申报纳税系统,便利跨境纳税人自主远程纳税申报,降低税收遵从成本,促进纳税遵从。

(三)分行业设置大企业税收管理机构,是提升专业化的大企业税收管理质效的有效路径。俄罗斯大企业税收管理机构按照行业类别,在联邦层面设置了平行的9个专业化的大企业税收管理局,分别负责全国某一行业类别的大企业税收管理,具有独立税收执法权,具有直接检查、审计大企业纳税人的权力,直接向联邦税务局的副局长负责,管理层级高,行业分类细,有利于提供更为专业化的管理和服务,提高税源专业化管理水平,对不遵从的纳税人形成了强大的震慑力。参考俄罗斯大企业税收管理模式,我国应当赋予大企业税收管理部门独立的税收执法权,实施实体化运作,提升大企业税收管理层级,细分行业类别,在税务总局层面按行业分设若干个大企业税收管理局,在纳税人基础事项属地管理不变、税款入库级次不变的情况下,实施专业化的税收风险管理。

(四)走出去对俄投资合作企业应当遵从税收管理规定,主动申请享受俄罗斯税收优惠政策。俄罗斯对享受税收协定待遇、增值税留底进项税额退税、企业所得税和个人所得税税收优惠等,都规定了相应的税收管理规定。只有符合条件并遵从了相应管理规定,才能够充分享受到俄罗斯的税收优惠,减轻企业的税收成本。对此,建议走出去对俄投资合作企业深入研究俄罗斯的税收政策,认真遵从俄罗斯的税收管理规定,依法合规经营,积极获取最充分的税收优惠,维护企业的税收利益和国家的税收权益。

(五)研究修改完善中俄税收协定,签订税收协定议定书解决社会保障税(费)双重征收问题。针对企业反映的在俄中方员工个人缴纳社会保障税(费)存在双重征收问题,建议开展深入研究,由税务总局适时与俄罗斯联邦财政部协商,签订税收协定议定书,解决社会保障税(费)双重征收问题,降低企业经营负担,促进中俄企业投资合作。

(省国税局国际处 李炳军执笔)

 

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